問題 No.5699
被相続人甲には実の子が$2$人いる。甲の相続開始に伴い、甲の相続税の計算における「遺産に係る基礎控除額」を求める場合、法定相続人の数に算入される養子の数に関する次の記述のうち、民法および相続税法の規定に照らし、正しく計算される相続人の総数（実子と養子の合計人数）として正しいものはどれか。なお、甲には実の子$2$人以外に相続人はおらず、養子は普通養子が$3$人いるものとする。
【正解の解説】
$4$人
相続税の節税目的で何人もの養子を駆け込み採用する「税金逃れ」を防ぐためのブレーキ装置のようなルールです。実子がいる場合は養子からカウントできるのは最大2人までと決まっているため、実子2人に制限された養子2人を足して、合計4人が法定相続人の数となります。
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【その他の選択肢の解説】
$2$人
民法の遺産分割における相続人の数と、相続税の基礎控除を計算するときの人数制限をごちゃ混ぜにしてしまう初学者が非常によく陥る罠です。民法上は何人養子がいても全員が相続人になりますが、税金の計算では人数制限のルールが別途適用されるため、実子だけで計算するのは間違いです。
$3$人
「養子が3人いるのだから、それに実子を合わせたら…」とパニックになって適当な数字を選んでしまう典型的なパターンです。相続税法では実子の有無によって養子の算入枠が変わり、今回は実子がいるため養子は3人全員が認められるわけではなく、法律で決められた上限までのカウントとなります。
$5$人
親戚中で「養子をたくさん作れば基礎控除の枠が無限に広がって税金が安くなる！」と勘違いして全員をそのまま足してしまうケースへの罰則的な出題者の罠です。実子がいる場合の養子のカウントは「最大2人まで」という厳格な上限規制があるため、5人丸ごと計算に入れることはできません。