問題 No.4091
被相続人甲には実の子が$2$人いる。甲の相続開始に伴い、甲の養子となっている孫$2$人が代襲相続人として相続人になる場合、民法上の相続税の基礎控除額の計算における「相続人の数」に含まれる養子の法定数の上限人数として、次のうち正しいものはどれか。なお、甲の実の子は全員生存しており、養子はいずれも普通養子とする。また、実の子に代襲原因はないものとする。
【正解の解説】
$1$人
相続税の基礎控除額を増やす目的で形だけの養子縁組を乱発することを防ぐためのルールです。実子がいる場合は「1人まで」、実子がいない場合でも「2人まで」という人数制限が厳格に設けられています。これは節税目的の駆け込み乗車を阻止する国からの強力なブレーキだとイメージすると非常に分かりやすいですよ。
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【その他の選択肢の解説】
$2$人
実子がいない場合の法定上限数である「2人」と混同させるための典型的なひっかけ問題です。問題文には実子が2人存在しているため、基礎控除の計算に含めることができる養子の人数は最大でも1人に制限されるというルールを正確に覚えておく必要があります。
$3$人
相続税法上の法定相続人の数に含めることができる養子の数は、実子の有無によって厳しく上限が決められています。実子がいるケースではどれだけ多くの養子がいても最大で1人までしかカウントできないため、3人すべてを基礎控除の計算に含めることはできません。
$4$人
被相続人に実子がいる場合、養子縁組を何人行っていたとしても、相続税の基礎控除額の計算で法定相続人にカウントできる養子は「1人」までです。選択肢Dのように全員をカウントできると誤解して計算すると、基礎控除額を過大に計算してしまい申告漏れにつながるので要注意です。